Виды процессов производства и эффекты воздействия. Внутренний аудит процесса производства. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения Целью контроля цикла производства и затрат является

Цикл деловой активности "Производство" представляет собой совокупность технологических операций, чередующихся в определенной последовательности и повторяющихся в заданном темпе, характеризующихся производственным потреблением средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и непосредственно труда (оплата за труд) в целях изготовления готовой продукции. В данный цикл хозяйственных операций входят также процессы возникновения незавершенного производства, его превращения в готовый продукт, приемка готовой продукции, се испытания и сдача на склад или в экспедицию.

Практика проведения внутреннего аудита производственного цикла - самый трудоемкий и сложный участок, требующий большого объема информации, оперативности получения сведений и хорошего знания технологии производства. В качестве источников информации аудитор может использовать данные (рис. 8.4) управленческого и финансового бухгалтерского учета, оперативного и статистического видов учета. Однако информация должна быть систематизирована в совокупность, подчинена цели аудита.

Источники информации для проведения цикла производства можно условно разделить на шесть групп: первичные документы; сводные учетные документы; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; внутренняя п внешняя отчетность; внеучетная документация.

Особенностью документооборота цикла производства является то, что практически вес первичные документы разрабатываются в организации. Он загружен первичными документами разных видов учета, в него вовлечены многочисленные формы первичных документов, аналогичных по содержанию и отличающихся по построению. Каждый документ проходит множество этапов, а каждое функциональное подразделение организует свою информационную систему о производстве с множеством показателей внутренней отчетности.

В качестве источников информации, требующих знания бухгалтерского учета, выступают регистры аналитического и синтетического учета по счетам (система счетов будет зависеть от применяемой формы построения учета затрат на производство - одно круговая или двухкруговая интегрированная форма, автономная форма организации финансового и управленческого учета) 02 "Амортизация основных средств". 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 20 "Основное производство". 23 "Вспомогательные производства". 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".

Рис. 8.4. Источники информации для аудита цикла "Производство"

Это свидетельствует о необходимости осуществления внутреннего аудита непосредственно в холе совершения технологических операций, т.е. текущего контроля. Для каждого экономического субъекта в силу его технологических и организационно-производственных особенностей он должен иметь свои специфические методики проверки. Именно организация такого аудита, который осуществляется, как правило, за отдельными производственными процессами, систематически позволяет контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и оперативно принимать меры по их устранению. Главное предназначение оперативного аудита как вида внутреннего контроля заключается в том, чтобы предвидеть на будущее возможности возникновения отклонений, при этом руководствоваться в исследовании историческими данными.

Целью внутреннего аудита производства продукции, выполнения работ и оказания услуг являются проверка состояния и выявление наличия резервов повышения эффективности использования ресурсов в четырех комплексах (производственные запасы и затраты, выпуск и себестоимость готовой продукции) объектов управления производством (рис. 8.5).

Рис. 8.5.

Каждый из приведенных здесь объектов состоит из нескольких предметов проверки, которые должны подвергаться аудиту в последовательности стадий производственного процесса; подготовка и освоение производства; непосредственное производство изделий от момента их запуска до приемки и выпуска готовой продукции, выполненных заказов и т.д.; обеспечение качества изделий; поддержание средств труда в работоспособном состоянии; управление производством (менеджмент); утилизация отходов и экологическая деятельность.

Здесь под производственным процессом понимается совокупность последовательных действий (функций), направленных на достижение определенных результатов. Согласно этому положению аудитор должен быть хорошо осведомлен и знать сущность стадий производства, особенности технологического процесса, производственную структуру организации, поскольку это позволит классифицировать производственные затраты, сгруппировать их по определенным признакам, пригодным для проведения внутреннего аудита.

Далее аудит организации производства проводят по стадиям производственного процесса. К первой стадии относят подготовку производства и освоение новой продукции. На стадии подготовки и освоения аудитор обращает внимание: на разработку новых, современных концепций и стратегий в этой области; сосредоточение сил и ресурсов на НИОКР как главной составляющей инновационной деятельности и подготовки производства в тесной увязке с производственной инфраструктурой, с системами менеджмента качества и конкурентоспособности предприятия.

В целях проведения аудита стадию подготовки производства следует разбить на семь видов процессов (маркетинговая подготовка производства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проектно-конструкторская подготовка, технологическая, организационная, экономическая, социально-экологическая подготовка). Такая классификация позволяет проверить фактически полученный результат от внедрения мероприятий и сравнить его с желаемой величиной (плановой прибылью).

Стадию освоения новой продукции рассматривают с позиции четырех видов процессов: инструментального обеспечения; ремонтно-энергетического обеспечения; транспортно-складского обеспечения; иных направлений производственной инфраструктуры. Результаты проверки могут быть в оперативном порядке использованы для устранения обнаруженных отклонений, чем ускорить освоение новой продукции или применение новой технологии.

Затраты на подготовку и освоение производства новых изделий и технологий имеют единовременный характер, формируются до начета производственного цикла, имеют разнообразный состав. В связи с этим аудитор должен убедиться в обоснованности признания затрат расходами на освоение и подготовку и в правильности выбора учетной политики включения этих затрат в себестоимость выпуска и продаж.

Непосредственно производственный процесс в любой организации является основным, определяющим суть его производственной деятельности. Этот основной процесс включает блок операций, имеющих прямое отношение к продукту предприятия и тем самым влияющих на создание добавленной стоимости. Для успешного проведения внутреннего аудита данного цикла важна научная классификация процессов производства. В этом аспекте наиболее приемлема для аудита, например, машиностроительного предприятия классификация производственных процессов на основе выделения элементарной части технологического процесса в виде неделимой технологической операции, се организационной формы, а критерием отбора операций будет объем трудоемкости работ.

Технологический процесс в машиностроении по своей организации и построению представляет собой функционально-завершенный участок производства, имеющего конечной целью выпуск продукции определенного объема. В этой отрасли экономики следует использовать такую характеристику технологического процесса, как системность с присущими ей признаками; изготовление определенного объема продукции конкретного наименования, выраженное в часах трудоемкости; структура технологических операций в виде их набора исходя из фонда рабочего времени, трудоемкости моделей и серии заказов; расчетный выпуск продукции, объем выработки, трудоемкость неделимой операции.

Группировка неделимых технологических операций по названным выше признакам позволит организаторам внутреннего аудита производства получить информацию о каждом рабочем месте, эффективности использования трудовых ресурсов, определить уровень их квалификации, производительность труда, изменение связей между исполнителями и технологическими операциями, оптимальность выделения центров ответственности, а также правильность выбора критериев их организации.

При обновлении ассортимента продукции устойчивость группировки будет зависеть от перераспределения объема работ и технологических операций между исполнителями, сохранения скорости движения и маршрута материального потока. В таком случае возникает необходимость исследовать существующую коммуникационную есть между производственными участками цехов или центрами ответственности на предмет своевременности получения информации и контролируемости исполнения заданий (рис. 8.6). При этом аудитору следует помнить, что подразделения предприятия, непосредственно осуществляющие производственный процесс или способствующие его осуществлению, их состав, распределение функций между ними и формируют в целом производственную систему и коммуникационную сеть предприятия.

Для примера изображена коммуникационная сеть между шестью производственными участками Смоленской дистанции пути Московской железной дороги, которые обслуживаются тремя бригадами, специализированными по видам работ. Сеть построена по принципу "каждый с каждым", так как в ней отсутствует участок, занимающий доминирующие позиции.

Рис. 8.6.

В качестве центра ответственности выделена бригада № 1 с функциями непосредственного исполнения плана-графика промера, осмотра пути, диагностики участка средствами путеизмерения и дефектоскопии, выявления отклонений в параметрах технического состояния объектов путевого хозяйства, заполнения отчетной документации по фиксированию выявленных отклонений, передачи документации в технический отдел для дальнейшего планирования работ, оформление документации по подтверждению выполненных объемов и качества работ бригадами № 2 и 3. Поскольку бригады специализированы по функциям исполнения и принимают участие в обслуживании всех участков пути, то даже при перераспределении технологических операций внутри бригад можно сделать вывод о стабильности коммуникационной сети и рациональности се построения.

Значительное место по трудоемкости и необходимости проведения внутреннего аудита занимают процессы исследования возникновения затрат, признания их расходами. Многообразие затрат и различные направления их расходования предопределяют методику, способы проведения аудита и последовательность его осуществления. В соответствии с заданием можно определить основания классификации производственных затрат, подлежащих проверке (табл. 8.3).

Таблица 8.3.

Собирая доказательства, аудитор принимает во внимание положение, согласно которому затраты на производство являются текущими и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором происходит цикл производств:". В то же время такая классификация субъективна, она не отражает ранее произведенных затрат, которые не связаны с данным вариантом решения в ситуации отчетного периода.

Последовательность работ, проводимых при аудите, можно разделить на три этапа; ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудиторами должен быть рассмотрен и изучен комплекс вопросов. Особенное внимание внутренние аудиторы уделяют детальному тестированию составу затрат и оценке организации бухгалтерского учета затрат на производство и состояния системы контроля. В соответствии с результатами тестирования разрабатываются план и программа аудиторских процедур.

Рис. 8.7.

Проверка качества выпускаемых изделий, выполненных работ и оказанных услуг требует привлечения либо специалистов из отделов, выполняющих функции контроля качества, либо экспертов со стороны. Контролю подвергается выполнение запланированных мероприятий по поддержанию и улучшению качества. Как и в двух предыдущих стадиях, рекомендуется применять при проверках такой же организационно-технологический подход, согласованный с отраслевой спецификой производства, характеристиками видов деятельности и жизненным циклом продукта.

Можно рассмотреть многослойную иерархическую методику аудита, которая состоит из нескольких этапов (рис. 8.7). Вес этапы методики включают выделение видов и групп продуктов, их жизненного цикла (активный выпуск, сокращение, освоение новых), видов деятельности (снабженческая, производственная, сбытовая). Этап I предполагает выделение блоков процедур (табл. 8.4).

Таблица 8.4.

Предложенная группировка позволяет проверить согласованность данных аналитического учета готовой продукции и выделение расходов на обеспечение установленного стандартами качества по этим же аналитическим группам. Обособленное отражение расходов на качество создает возможность аудиторам установить уровень жесткости нормирования, бюджетирования, обеспечить контроль за исполнением запланированных мероприятий и смет, а также определить эффективность проведенных мероприятий посредством сравнительного анализа состояния продукта на рынке.

Этап 2 предназначен для установления состава и условий признания расходов, связанных с качеством продукции, а также моделирования их трансформирования в связи с изменением жизненного никла продуктов и освоением новых видов и технологий производства изделий. В то же время затраты можно группировать по планируемым и фактически проводимым мероприятиям в разрезе трех групп: расходы на поддержание качества; расходы на улучшение качества; расходы на освоение новых рецептур, технологий, наименований продуктов.

Остальные этапы проведения внутреннего аудита расходов по качеству также ориентированы на осуществление поставленной цели. Проверка напряженности норм и нормативов, положенных в основу бюджетирования, необходима для установления целесообразности направлений вложения средств и ресурсов, реальности содействия изысканию резервов качества продукции, осуществлению контроля за расходованием средств. Большинство возникающих расходов на качество относительно легко поддаются документированию обычными документами системы первичного учета и могут служить источником информации для внутреннего аудита. Исходя из этого, следует изучить существующую систему документооборота и выяснить степень его обособленности от общей системы оформления производственных расходов. Последующие три этапа посвящены проверке достоверности распределения расходов по качеству между отчетными периодами и видами продукции, работ и услуг. В табл. 8.5 представлен перечень процедур внутреннего аудита расходов на качество.

Таблица 8.5.

Следовательно, применяя бухгалтерский подход к проведению аудита мероприятий, связанных с качеством и понесенными в связи с этим расходами, можно наблюдать логически последовательную связь набора аудиторских доказательств, главным источником которых будет бухгалтерский учет (рис. 8.8), в частности первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, сводного учета затрат на производство.

Использование контрольных процедур в системе аудита расходов на качество позволяет существенно повысить эффективность использования ресурсов, точнее определить прибыльность каждого продукта, разработать оптимальную структуру ассортимента.

Внутренний аудит производственных запасов в большей мере будет касаться проверки незавершенного производства, которое может находиться как в цеховых кладовых, складах комплектования, так и на рабочих местах. Прежде всего, подвергается проверке учетная политика организации в части признания продукции готовой и незавершенной, методов выявления фактических остатков незавершенного производства и их оценки, методов учета и оценки готовой продукции.

В зависимости от поставленных администрацией задач проверяется постановка оперативного учета движения хода производственною процесса- его связь с управленческим учетом, внутренней

и внешней отчетностью. Здесь аудиторы могут проводить следующие аудиторские процедуры представленные ранее в табл. 8.5.

Рис. 8.8.

Изучение процедур бухгалтерскою финансового учета затрат на производство должно проводиться в аспекте соблюдения последовательности регистрации фактов хода производства, аналогичной технологическому процессу изготовления продукции, выполнения заказов и нарастанию затрат. В холе проверки определяется соответствие натурально-вещественной формы незавершенной продукции и затрат в ее производство, которое создает возможность проверки правильности корректировки финансового результата от производства изделий и выполнения отдельных заказов.

Типичными ошибками, выявленными при проведении внутреннего аудита учета незавершенного производства и готовой продукции, могут быть (рис. 8.9):

1) отрыв натурально-вещественной формы незавершенного производства от процессов учета возникновения и нарастания затрат;

Рис. 8.9.

2) большая доля условностей при выявлении и оценке незавершенного производства в межинвентаризационный период, когда источником расчетов распределения расходов по периодам, между объектами учета и калькулирования являются описи цехов без указаний степени готовности изделий и полуфабрикатов;
3) реальное существование неравенства между учетным и фактическим остатками незавершенного производства;
4) использование "котлового" способа признания понесенных затрат расходами отчетного периода, что искажает величину затрат по местам их возникновения и нарушает принцип ответственности за понесенные затраты и материального стимулирования использования ресурсов;
5) накопление в исходящем сальдо с ч. 20 "Основное производство" отклонений фактических затрат от плановой себестоимости выпушенной продукции, что сказывается на размере убытков, возникающих в производстве;
6) отсутствие связи между условиями выполнения договоров и обязательств перед покупателями и заказчиками и формированием стоимости выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ;
7) "засоренность" остатков незавершенного производства и готовой продукции материалами, не подвергшимися обработкой, неукомплектованными изделиями, не прошедшими всех стадий обработки или не принятыми техническим контролем, заказчиком и т.п.;
8) наличие неэффективных управленческих решений, принятых относительно выбора ассортимента, установления объемов продаж вследствие неточностей и существенных отклонений в информации о незавершенном производстве и готовой продукции.

Могут иметь место и другие нарушения в области затрат на производство и калькулирования, как то: неверная оценка материалов при списании в производство, неправомерность признания затрат расходами периода, несоблюдение технологических норм и организационных нормативов, экономически необоснованное списание отклонений от норм и т.д.

Л.А. Панкратова кафедра управленческого учета и аудита Орловского государственного института экономики и торговли
Журнал «Аудитор », №11 за 2012 год

Эффективная система управления деятельностью организаций определяет перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса. Поэтому приоритетное значение приобретает внутренний контроль как основа, обеспечивающая единую информационную платформу, поддерживающую управленческий процесс. При формировании информационной платформы о состоянии организации необходимо системно и процедурно рассматривать процессы сбора данных, их обработки, передачи информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в управленческой деятельности. На наш взгляд, для удовлетворения информационных интересов собственников, менеджеров различного уровня и других пользователей информации необходима адекватная система внутреннего аудита.

Для контроля производственной деятельности внутренними аудиторами должны быть разработаны процедуры, способствующие более эффективной проверке. Для разработки таких процедур внутренние аудиторы должны быть высококвалифицированными специалистами, досконально знающими бизнес-процессы предприятия, обладающими аналитическим складом ума, способными предусмотреть возможные нестандартные ситуации и найти способы их оптимального решения.

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий, основываются на организационной модели проверки и включают определение объектов, источников и методов проверки. Основные вопросы программы проверки производственных операций представлены в табл. 1.

Таблица 1. Программа проверки производственных операций

Аудит бизнес-процесса «производство» на предприятии целесообразно начинать с проверки порядка выполнения и соблюдения планов выпуска продукции по центрам ответственности. Такую проверку необходимо проводить сплошным способом. Последующие этапы проверки производственного цикла следует проводить выборочным способом. При проверке договоров, заказов на поставку сырья и материалов необходимо обратить внимание на то, чтобы на документе, в котором отражен заказ, присутствовала разборчивая подпись, а также было указано должностное лицо, составившее документ, и конкретный заказчик, юридический адрес и др.

Выборочный контроль документов, в которых отражены заказы, а также применяемые методы логического анализа позволят аудитору определить обоснованность заказов. Кроме того, аудитор проверяет полноту регистрации поступивших заказов и их выполнение. Далее аудитор проверяет договоры на поставку материально-производственных запасов в отношении правильности их оформления.

При проверке реальности списания сырья и материалов в производство в первую очередь аудитор обязан установить указанный в учетной политике метод оценки списания МПЗ при их отпуске в производство. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, выделяют следующие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Аудитору необходимо проверить документацию, подтверждающую списание МПЗ в производство как по процессу в целом, так и в разрезе цехов – центров ответственности:

сборник производственных норм расхода основных материалов, разработанный на основе отраслевых инструкций нормативных показателей расхода материалов;
журнал учета выполненных работ по каждому заказу;
локальные и объектные спецификации, в которых предусмотрен расход материалов по видам продукции;
материальный отчет по материально ответственному лицу (производителю работ, начальнику участка);
ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите бизнес-процесса «производство» проверяются наличие указанных выше документов и правильность их заполнения. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов.

Проверку правильности расчета и отражения в учете себестоимости продукции аудитору следует начать с определения используемого на предприятии метода учета затрат на производство. Именно выбранный в учетной политике метод учета затрат на производство и определяет дальнейшие действия аудитора и влияет на выбор используемых аудитором процедур. При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. В данном случае аудитором тщательно изучается содержание заказа и его выполнение.

Учет методом накопления затрат ведется за определенный период времени (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В данном случае аудитор путем пересчета проверяет правильность расчета договорной стоимости, указанной в договоре, и договорной стоимости сданных работ. В случае возникновения расхождений аудитор устанавливает их причины и выявляет ответственных лиц.

Аудитор должен проконтролировать счета-фактуры на предмет правильности их заполнения в соответствии с действующим порядком, а также:

проверить правильность ведения книги продаж и книги покупок;
проанализировать заказы, соответствующие им ТТН и счета-фактуры на предмет недостающих (пропущенных) номеров, используя выборочную проверку;
осуществить контроль счетов-фактур на предмет соответствия указанных в них данных данным ТТН и условиям договоров или заказов, используя сверку документов;
проследить проводки в Главной книге и точность счетов покупателей;
согласовать данные аналитического учета с данными синтетического учета и Главной книги;
сверить даты зафиксированных операций с датами счетов-фактур и ТТН.

Оценка правильности и своевременности начисления амортизации предполагает проверку документов (например, инвентарных карточек), пересчет.

Фактический контроль за движением материальных ценностей осуществляется посредством проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом до начала инвентаризации аудитор должен:

составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;
согласовать с руководителем предприятия состав инвентаризационной комиссии;
потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату инвентаризации, сдать их в бухгалтерию с предоставлением одного экземпляра аудитору;
получить расписку материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;
получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их приобретение.

Инвентаризацию следует проводить с участием материально ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприятии. Контроль правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций осуществляется аудитором посредством инспектирования.

Аудитор устанавливает (выборочным способом) полноту и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используя данные регистров синтетического учета (журналы-ордера, карточки счета, анализ счета), Главной книги, бухгалтерской отчетности. В случае возникновения расхождений аудитор, используя процедуру прослеживания, может затребовать, помимо названных документов, еще и первичную документацию, приказы, распоряжения руководителя, внутреннюю учетную информацию.

Проверка расчетов с покупателями (заказчиками) начинается с проверки выписок с расчетного счета предприятия. В выписках указываются все данные о движении и остатках денежных средств на счетах предприятия. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив выписку банка, бухгалтер осуществляет контроль на предмет полноты указания в выписках перечисленных покупателями (заказчиками) сумм, сверяя поступившие от них суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах. На основании выписок банка и оправдательных документов делаются соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями (заказчиками).

Аудитором также осуществляется методом сверки контроль оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить:

полноту и своевременность погашения задолженности;
ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
неучтенную ранее дебиторскую задолженность;
неучтенные поставки.

Основные процедуры проверки правильности расчетов с покупателями (заказчиками) заключаются в следующем:

сравнение данных банковских выписок и подтверждающих их документов с итоговыми данными в регистрах учета;
прослеживание бухгалтерских записей по счетам, а также списания неистребованной задолженности;
подтверждение списанной безнадежной дебиторской задолженности необходимой документацией;
оценка ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
выяснение причин неоплаты покупателями (заказчиками) полученной продукции.

Методы и инструменты внутреннего аудита бизнес-процесса «производство»

После реализации всех включенных в программу проверки вопросов аудитор переходит к следующим этапам аудита, а именно – к проведению аналитических процедур с использованием различных методов и инструментов.

Одной из важнейших функций реализации гибкого внутреннего контроля на производстве является анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств по производству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство продукции, росту доходности.

Аналитические технологии призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Технологии анализа необходимы на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений, особенно на этапах формирования цели и выработки решений. Объектами анализа могут быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры ответственности, технологические процессы и операции.

Одним из направлений применения аналитических процедур в целях оценки бизнеспроцесса «производство» является процедура адаптации действующего плана счетов к целям управления и информационноаналитическим потребностям менеджмента предприятия. Ряд синтетических счетов следует расширить субсчетами и объектами аналитики, обслуживающими местами затрат и центров ответственности с целью развития предприятия (табл. 2).

Основная часть затрат организации формируется на производственной стадии внутренней цепочки ценностей организации. Затраты производственного вида деятельности обусловлены технологией производства готовой продукции, зависят от объемов производства этой продукции и образуют ее вещественную основу.

Для достоверного формирования в системном порядке учетных данных об издержках производства большое значение имеют счета и технология записей на них. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации предусматривает два варианта: первый - в автономной, разработанной самой организацией системе счетов, второй – в рамках единой системы счетов (действующая практика организации отечественного бухгалтерского учета). Для осуществления контроля затрат на производство в рамках автономной системы счетов в Плане счетов организации предусмотрены свободные номера.

Таблица 2. План счетов мест затрат и центров ответственности для управленческого учета организации

(Кликните по изображению для его увеличения)

Для производственных организаций в качестве типовой нормативными актами, такими, как «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» (письмо Минфина России от 30.12.93 № 161) рекомендуется группировка затрат по следующим статьям расходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».

Группировка затрат, связанных с производственной деятельностью, должна обеспечить получение системной информации с мест возникновения затрат по центрам ответственности, целевым направлениям, объектам калькулирования в разрезе статей затрат и их составляющих.

Для этого, в первую очередь, необходимо дополнить соответствующими показателями первичную документацию. Первичные документы составляются с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по направлениям деятельности. Кроме того, кодирование позволит обеспечить анализ и контроль в разрезе участков, подразделений и служб организации, т.е. по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Тестирование данных специального регистра (журнала-ордера № 10-с) по всем производственным счетам позволяет определить затраты как на производство продукции по каждому цеху (центру ответственности) и в целом по организации, так и для отражения незавершенного производства. В целом журнал-ордер многофункционален и предназначен для подсчета конечного финансового результата по каждому индивидуальному заказу, виду продукции. Данный учетный регистр пригоден и для контроля нормативной системы формирования производственных затрат. С этой целью необходимо предусмотреть графы или строки для отражения затрат на производство продукции (по нормам) и отклонений.

Соблюдение технологии осуществления аналитических процедур позволяет сформировать детализированную информацию о затратах по каждому центру ответственности и, в конечном итоге, получить полную себестоимость выпущенной продукции. В целях стратегического управления затратами анализ позволяет получить сводную внутреннюю информацию об использованных каждым подразделением (цехом) ресурсах.

Далее сопоставляются плановые показатели с фактическими данными и проводится оценка эффективности функционирования каждого центра ответственности (цеха) в рамках выбранной стратегии. При этом анализируются все возможные причины отклонений производственных затрат от запланированных значений. Обобщенную суммарную модель отклонений по затратам можно выразить следующим образом:

где – суммарное значение отклонений затрат от плановых величин;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам каждого центра ответственности;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внешним причинам каждого центра ответственности.

При отсутствии отклонений доходов от запланированных величин:

где – отклонение прибыли от плановых значений.

Каплан и Нортон рекомендуют включатприменительно к каждому аспекту деятельности компании около четырех показателей с тем, чтобы не создавать информационной перегруженности для менеджеров . В связи с этим для направления деятельности «производство» разработана система сбалансированных показателей по центрам ответственности, включающая в себя 4–5 показателей по каждому аспекту (табл. 3).

Таблица 3. Система сбалансированных показателей организации по бизнес-процессу «производство»

(Кликните по изображению для его увеличения)

Методика получения большинства показателей предусматривает сопоставление фактических и плановых величин с целью выявления причин отклонений. При этом предложенный состав показателей является достаточно универсальным для всех подразделений организации. В то же время каждая компания (самостоятельно или с помощью консультантов) может разработать свою собственную систему стратегического менеджмента и регламент ее практического применения, основываясь на Balanced Scorecard и (или) других методиках.

Проведенные нами исследования позволяют говорить о том, что система сбалансированных показателей является составной частью внутреннего аудита бизнес-процесса «производство» организации, а также оценки адекватности информационного обеспечения управленческих решений. Формирование системы сбалансированных показателей на основе модели производственных затрат позволяет комплексно контролировать основные виды и направления деятельности организации с учетом особенностей производства и технологии формирования затрат.

Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно использовать для решения задачи мониторинга развития предприятия. Применение технологий управленческого учета позволит значительно снизить влияние фактора неустранимой неопределенности и повысить способность внутренних аудиторов распознавать текущее состояние предприятия и прогнозировать будущее.

Список литературы

Бурцев, В.В. Внутренний аудит: оценка эффективности / В.В. Бурцев // Вестник машиностроения. – 2006. – № 9. – С. 78–81.
Головач, А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 1.
Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. – М.: ИНФРА-М., 2008. – 319 с.
Ермакова, Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 44–46.
Каплан, Р. Стратегические карты / Р. Каплан, Д. Нортон [Электронный ресурс] // Доступ: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_27/article_2136
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560 с.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
Лубнина, В.П. Внутренний аудит эффективности критериев и методов управления бизнесединицей / В.П. Лубнина. – М., 2006. – 170 с.
Репин, В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. – 5-е изд. – М.: Стандарты и качество, 2007. – 408 с.

Предоставление управленческим структурам информации необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; контроль за экономным и рациональным использованием материальных...

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
11426.		АУДИТ ЗАТРАТ ЦИКЛА ПРОИЗВОДСТВА	47.85 KB
	Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство: своевременное полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции; исчисление калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции; предоставление управленческим структурам информации необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; контроль за экономным и рациональным использованием материальных...
18940.		БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СУРГУТСКОЙ ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ, ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ»)	116.62 KB
	Большое значение для организации приобретает решение различных задач связанных с обработкой, хранением и использованием информации о предприятии. Таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
11428.		АУДИТ ЦИКЛА ЗАКУПОК	49.81 KB
	Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом
21579.		Расчет длительности производственного цикла изготовления заказа при трех видах движения предметов труда	225.38 KB
	В цех поступил заказ на изготовление n изделий. Изделия с операции на операцию будут передаваться по p шт. На первой операции предполагается три рабочих места, на четвертой – два, на всех остальных – по одному. Между каждой операцией межоперационное время tмо мин, общая длительность естественных процессов Тест мин. Рабочие работают в 2 смены по 8 часов.
5368.		Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия	42.26 KB
	Для исчисления себестоимости продукции используются специальные методы учета затрат, которые зависят от организации и технологии производства, от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются попроцессный, позаказный, попередельный и нормативный.
11445.		УЧЕТ И АУДИТ ТМЗ	46.16 KB
	Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом производственных запасов. Они должны находится в сфере влияния руководства предприятия.
1491.		Классификация затрат на производство и их учет	12.46 KB
	Входящие и истекшие затраты затраты и расходы. Входящие затраты это те средства ресурсы которые были приобретены имеются в наличии и как ожидается должны принести доходы в будущем. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета
1347.		Учет затрат на создание кинофильма	13.22 KB
	Сценарий фильма как объект авторских прав Сводная смета расходов. В статье мы рассмотрим на примере кинопродюсерской студии порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций связанных с процессом финансирования и производства национального фильма. Организация кинематографии это организация основными видами деятельности которой являются: производство фильма; производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала;...
18872.		Учет и аудит готовой продукции на предприятии	179.59 KB
	Целью данной работы является более углубленное изучение специфики бухгалтерского учета готовой продукции, анализ и аудит готовой продукции на всех этапах выпуска и реализации, сравнение и сопоставление теории с практикой. Так же определим возможные пути выхода из кризисного финансового состояния предприятия.
7718.		Учет финансовых инструментов и затрат по займам	81.27 KB
	Учет финансовых инструментов и затрат по займам МСБУIS №23Затраты по займам МСБУIS №32 Финансовые инструменты представление МСБУIS №39 Финансовые инструменты признание и оценка МСФОIFRS №2 Выплаты на основе долевых инструментов МСФОIFRS №7 Финансовые инструменты раскрытия 7. Финансовые инструменты финансовые активы и финансовые обязательства определения категорий финансовых активов...

Аудиторская проверка производственных предприятий отличается трудоемкостью и сложностью выполняемых процедур. Поэтому выбор методики проверки операций производственного цикла оказывает значительное влияние на общую методику проверки.

Операции производственного цикла в значительной степени определяют состав и объем потребляемых материально-производственных запасов (цикл заготовления и потребления); состав и структуру доходов (цикл реализации и получения доходов) и движение финансовых ресурсов организации (финансово-инвестиционный цикл). Этим объясняется необходимость более детального изучения содержания производственного цикла. Рассмотрим его.

Структура и процедуры производственного цикла приведены нами на рисунке 1.

Рис. 1. Структура и процедура производственного цикла.

На методику аудита операций данного цикла влияют: специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции; организационно-производственная структура предприятия и другие факторы.

Задачами аудита цикла производства, на наш взгляд, являются:

оценка эффективности внутреннего контроля, в том числе: организация документооборота; проведение инвентаризации; распределение ответственности и полномочий, осуществление производственного учета; состав и подготовка внутренней отчетности; ограничение доступа к активам, санкционирование и учет хозяйственных операций;
изучение системы нормативного хозяйства и его использования при установлении цен, контроля за расходованием ресурсов;
проверка организации учета затрат на производство и его соответствие действующим документам;
анализ затрат на производство.

В соответствии с сформулированными задачами разработана методика проверки, представленная в таблице 6.

Таблица 6. Элементы методики операции производственного цикла

Элементы методики		Характеристики элементов методики

	Целью аудита операций производственного цикла является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в отчетности информации о готовой продукции, незавершенном производстве и затратах на производство продукции (работ, услуг)
Задачи проверки по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности		Подтвердить, что отраженные в отчетности остатки готовой продукции (ГП) и незавершенного производства (НЗП) существуют.
	Существование	Подтвердить, что права организации на ГП, отраженную в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
	Возникновение	Подтвердить, что отраженные в бухгалтерском учете операции по движению ГП имели место в течение отчетного периода.
		Подтвердить, что отсутствует ГП, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности, и не была в нем отражена
	Стоимостная оценка	Подтвердить, что: ГП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; НЗП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; Затраты отчетного периода отражены в учете и отчетности в правильной сумме; Отклонения в стоимости ГП отражены в учете в правильной сумме; оценка ГП при ее реализации или ином выбытии применяется в соответствии с учетной политикой организация.
	Периодизация	Подтвердить, что расходы и операции по движению ГП отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся
	Обоснованность	Подтвердить, что операции по движению ГП документально оформлены и санкционированы
	Утверждение	Подтвердить, что производственные отчеты утверждаются и контролируются
	Представление и раскрытие	Подтвердить что: ГП правильно классифицирована; ГП отражена в учете в соответствии с нормативными актами РФ; Вся существенная информация о ГП и затратах раскрыта в отчетности.
Процедуры сбора аудиторских доказательств	Процедуры подготовки и планирования аудита	1. Проверка начальных остатков. 2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетно-сти, 3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации, анализ правильности и последовательности ее применения. 4. Тестирование системы внутреннего контроля. 5. Выявление приоритетных направлений проверки, 6. Построение аудиторской выборки.
	Процедуры проверки по существу	1. Проверка правильности проведения инвентари-зации Ш и НЗП, отражения результатов инвента-ризации в учете, 2. Наблюдение за проведением инвентаризации. 3.Проверка правильности оценки НЗП. 4.Проверка документального отражения в учете ГП, состава и содержания внутренней отчетности по движению ГП. 5. Проверка ограничения доступа к ГП. 6.Изучение системы нормативного хозяйства и его использования в учете, контроле за расходованием ресурсов и установлении цен (тарифов). 7. .Проверка документального подтверждения расходов и суммы расходов по элементам затрат, местам возникновения, направлениям использования и др. 8.Проверка правильности формирования себе стоимости продукции по объектам учета и калькулирования: По прямым статьям затрат; По косвенным (накладным) статьям; По объектам калькулирования. 9. Анализ движения ГП; 10.Проверка документального подтверждения операций по движению ГП: Проверка правильности оформления документов; Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по ГП. 11. Проверка правильности оценки ГП при выбытии. 12. Анализ затрат на производство; 13. Анализ движения ГП.
	Заключительные процедуры	1. Анализ ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и оценка их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Формирование мнения (вывода) о достоверности показателей ГП и НЗП в отчетности

Надежность системы учета и внутреннего контроля производственного цикла может быть оценена с помощью разработанного нами теста, приведенного в таблице 7.

Таблица 7

Тесты средств внутреннего контроля производственного цикла

(Рабочий документ РД-11)

Элемент внутреннего контроля и содержание тестов (вопросов)						Примечание (оценка надежно-сти и эффективно-сти системы внут-реннего контроля)

1. Система бухгалтерского учета 1.1. Отражены ли в учетной политике методы учета не завершенного производства и затрат по основным 1.2. Предусмотрен ли в бухгалтерии отдел по учету затрат производства и калькулированию себестоимости продукции. 1.3. Распределены ли обязанности и полномочия между работниками бухгалтерии и иных служб по обработке производственных отчетов, учету затрат и составлению калькуляций. 1.4. Составлен ли график документооборота по операциям производственного цикла. 1.5. Производится ли нумерация документов, своевременно ли отражаются в учетных регистрах возникшиезатраты. 1.6. Соответствует ли принятой учетной политике применяемый на предприятии метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, насколько он рационален. 1.7. Соответствуют ли установленным требованиям программное обеспечение учета затрат и калькулирования и выдача компьютером отчетов.
2. Контрольная среда 2.1. Оперативно ли руководством принимаются решения по производственным вопросам и используются ли при этом данные управленческого учета и финансовой от четности. 2.2. Позволяет ли организационная структура предпри ятия на должном уровне осуществлять контроль за за тратами по подразделениям, местам возникновения, центрам ответственности.
2.3. Дает ли возможность организационный статус под- разделений предприятия осуществлять эффективный внутренний контроль производственной деятельности.


2.4. Соответствует ли образование, опыт, квалификация и компетенция персонала качественному осуществле- нию производственных операций.


2.5. Знает ли персонал свои обязанности и методики ра- боты, в состоянии ли осуществлять внутренний управ- ленческий учет и готовить отчетность для управленче- ских целей.



2.6. Соответствует ли осуществляемая производственная деятельность требованиям. технологических инструк- ций, стандартов, нормам и нормативам, отраслевым ин- струкциям по учету затрат и калькулированию.



3. Средства (процедуры) контроля
3.1. Осуществляются ли арифметическая и докумен- тальная проверки правильности бухгалтерских записей и сверка расчетов,


3.2. Разрешается ли доступ к активам и совершение производственных операций с одобрения руководства.

3.3. Осуществляются ли плановые и внезапные инвента- ризации и контрольные проверки материальных ценно- стей, незавершенного производства, соблюдения техно- логического процесса, выхода продукции.



3.4. Используется ли для целей контроля информация из источников, расположенных вне данного предприятия, а также периодическая ротация кадров.


3.5. Проводится ли сравнение плановых (сметных) пока- зателей с фактическими и выяснение причин сущест- венных расхождений.

Полагаем, что для оценки надежности может быть использована си& тема качественных оценок (низкая, средняя, высокая) или бальная оценка.

Второй подход к оценке надежности системы, по нашему мнению, предпочтительнее, т.к. позволяет дать интегрированную оценку по всем аспектам тестирования.

Для этого может быть использована следующая девятибальная шкала


Уровень надежности	Низкая надежность			Средняя надежность			Высокая надежность

Общая (интегральная) оценка надежности системы может быть определена по следующей формуле:

Кij Кij

Кинт = ∑ х Бij / ∑ х Бmax,

Кинт - интегральный показатель надежности системы внутреннего контроля производственного цикла;

Кij - элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

Бij - балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннегоконтроля;

Бmax - максимальный балл, которым может быть оценена надежность эле-мента системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля выполнена нами производственного цикла ГУ «Дагавтодор» и приведена в таблице 8. Интегральный показатель надежности системы контроля производственного цикла этого предприятия составил:

Кинт = 105 / 162 = 0,6482

Полученный интегральный показатель является относительным и может быть пересчитан по приведенной балльной шкале - 5,76 балла (9 баллов х 0,6482). Это соответствует среднему уровню надежности системы.

В развитие предложенной методики проверки должны рассматриваться программа проверки.

Кроме программы проверки производственного цикла в целом должна быть разработаны процедуры детальной проверки отдельных видов расходов в зависимости от их влияния на общую величину затрат на производство и результатов тестирования системы внутреннего контроля операций производственного цикла. В частности это могут быть программы проверки:

списание и производство стоимости сырья и материалов;
затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование;
расходов вспомогательных, обслуживающих производств;
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
выпуска готовой продукции;
расходов на НИОКР, подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.

Предлагаемая нами методика аудита циклов операций и, в частности, методика аудита производственного цикла может быть адаптирована к усло-виям любого конкретного предприятия с использованием специально разра-ботанных рабочих документов аудита, которые можно подразделить на ос-новные и вспомогательные.

К первой группе относятся документы, формируемые в процессе аудита, ко второй - документы, содержащие необходимую нормативную, справочную, методическую информацию. Примеры рабочих документов, которые могут быть включены в эту группу, приведены нами в приложениях. Рассмотрим предлагаемую программу аудита на примере цикла производственных операций ГУ «Дагавтодор». В целях адаптации общего плана и для описания особенностей операций производственного цикла предприятия использован рабочий документ (РД-12) "Характеристика элементов учетной политики", на основании которого подготовлены два документа:

Характеристика счетов бухгалтерского учета операций производственного цикла ГУ «Дагавтодор" (РД-13) Таблица 9

Счет синтети-ческого учета	Аналитиче-ские признаки	Характеристика
20 "Основное производство"		Организован учет по объектам строительства и видам работ (ремонт, эксплуатация мостов) в разрезе источни-ков финансирования (федеральные, республиканские)
	субсчет 2 "Про-изводство, в т.ч. бетон, железо-бетонные изде-лия (ЖБИ)	Организован учет по группам продукции и номенкла-турным признакам. Продукция собственного произ-водства используется в строительстве и для осущест-вления ремонтных работ и реализуется на строну.
23 "Вспомога-тельное произ-водство"		В аналитическом учете расходы группируются по следующим признакам: Ремонтные мастерские; Пилорама; Котельная. Расходы вспомогательного производства распределя-ются по объектам учета и калькулирования на основа-нии внутренних заказов (ремонт); по отрабо-танному времени для грузового автотранспорту.
25 "Общепроиз-водственные расходы"		Используется для учета расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов по группам техники с определением затрат на 1 машино-час работы оборудования. Включаются в состав рас-ходов по объектам учета и калькулирования пропор-ционально 1 машино-час работы.
26 "Общехозяй-ственные расхо-ды"		Используется для учета расходов по управлению предприятием по аналитическим статьям расходов. Распределяется по объектам учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате произ-водственных рабочих.
29 "Обслужи-вающие произ-водства"		используется для учета расходов по объектам непро-изводственного назначения, находящимся на балансе организации (жилые дома, общежития, дом культу-ры). Часть помещений сдается в аренду по договорам с Комитетом по управлению имуществом. В учете предприятия отражается поступление средств на воз-мещение расходов по содержанию помещений и квартирная плата от жильцов, перечисляемая специа-лизированным организациям.

Таблица 10

Характеристика элементов учетной политики производственного цикла ГУ «Дагавтодор" (РД-4)

	Элемент учетной по-литики		Допустимые варианты			Нормативная г база	Применяе-мый способ

	Способы на-числения амортизаци-онных отчис-лений по от-дельным объектам бухгалтер-ского учета		Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания пропорционально объему выпуска продукции			П. 18 ПБУ 6/01	По авто-транспорту
г.	Порядок уче-та и финан-сирования ремонта про-изводствен-ных основ-ных средств		Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта Фактические расходы на ремонт основных средств относятся на расходы будущих периодов Создается резерв расходов на ремонт основных средств			Раздел 5 Мето-дических указа-ний по учету основных средств П. 26 ПБУ 6/01
	Списание стоимости объектов ос-новных средств без начисления амортизации		По объектам: Стоимостью не более 20000 руб. за единицу или иного лимита стоимости По книгам, брошюрам и т.п.			П. 18 ПБУ 6701
	Способы на-числения амортизации по отдель-ным группам (НМА)		Одним из способов: Линейный Уменьшаемого остатка Пропорционально объему продукции (работ)			П. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" от 16.10.2000 г. № 91н
	Способ от-ражения в учете аморти-зации НМА		Одним из способов: — путем накопления амортизации на счете 05 - путем уменьшения первоначальной стоимости
	Единица бухгалтерского учета (МПЗ)		Устанавливается по видам и группам МПЗ: Номенклатурный номер Однородная группа Другие признаки			П. 3 ПБУ 5/01 "Учет матери-ально- производствен-ных запасов" от 09.06.98 г. № 44н
	Порядок от-ражения в бухгалтер-ском учете процесса приобретения и заготовле-ния МПЗ		Одним из способов: С применением счета 10,41 с оценкой по фактической себестоимости С применение счетов 10,41,15 и 16 с оценкой материалов по учетным		План счетов от 31.10.2000 г. № 94н
	Оценка; МПЗ по группам		Для предприятий торговли затраты по заготовке и доставке товаров отража-ются одним из способов: Включаются в стоимость товаров Включаются в расходы на продажу		П. 13 ПБУ 5/01
	Методы: оценки МПЗ при их спи-сании		Устанавливается по группам МПЗ: По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По методу ЛИФО Последствия изменения методов оценки МПЗ на следующий год		П. 16 и 22 ПБУ		Для спец. одежды:
	Стоимость МПЗ, пере-данных, в за-лог		По договорной стоимости МПЗ, переданных в залог		П. 14 ПБУ 5/01
	средств тру-да, учиты-ваемых в со-ставе специ-альных инст-рументов, приспособ-лений, обо-рудования, одежды		Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса		П. 8 "Методиче-ских указаний по бухгалтер-скому учету спец. инстру-мента, спец. приспособле-ний, спец. обо-рудования и спец. одежды" от 26.12.02 г. № 135н		имеется пе-речень
	Единица уче-та спец. осна-стки		Допускается организация учета по ук-рупненным комплектам		П. 43 Методиче-ских указаний № 135н П. 24, 25 Мето-дических указа-ний № 135н
	Погашение стоимости спец. оснаст-ки		Осуществляется одним их способов: Пропорционально объему выпуска продукции Линейным		П. 26, 21 Мето-дических указа-ний № 135н
	Погашение стоимости спец. одежды		Осуществляется линейным способом		П. 63 Положе-ния по ведению учета и отчетно-сти в РФ (При-каз Минфина РФ№34н)
		Оценка неза-вершенного производства	Незавершенное производство оцени-вается по: Нормативной себестоимости Прямым статьям расходов Стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов По фактической себестоимости
		Оценки гото-вой продук-ции	По фактической производственной себестоимости По нормативной себестоимости По прямым статьям затрат	П. 59 Положе-ния по ведению учета и отчетно-сти в РФ
		Вариант уче-та затрат на производство	Вариант с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные, с включением послед-них в фактическую себестоимость и определением полной фактиче-ской себестоимости — Вариант определения неполной фактической себестоимости с от-несением общехозяйственных рас-ходов в дебет счета 90	План счетов № 94н
		Признание управленче-ских и ком-мерческих расходов	расходы признаются в том отчет- ном периоде, в котором они воз- Коммерческие и управленческие расходы распределяются между реализованной продукцией и ее ос-татками на конец периода	П. 9 ПБУ 10/99 "Расходы орга-низации" от 06.05.99 г. № ЗЗн
		Порядок при-знания вы-ручки	Выручка признается по заверше-нию выполнения всей работы (ока-зание услуг) Выручка признается по мере го- товности работы, услуги	П. 13 ПБУ 9/99 "Доходы орга-низации" от 06.05.99 г. № 32н
		Способ опре-деления го-товности ра-бот, услуг, продукции, выручка от выполнения которых при-знается по мере готовности	Готовность определить нельзя, вы- ручка определяется по фактиче- ским расходам на изготовление Готовность определяется по эта- пам, в соответствии с условиями договора	П. 14 ПБУ 9/99 П. 13 ПБУ 9/99"
		Порядок соз-дания резерва по сомни-тельным дол-гам	Организация не создает резерв по сомнительным долгам: Организация создает резерв по со- мнительным долгам	П. 70 Положения по ведению бух-галтерского уче-та и отчетности План счетов № 94н
	Порядок от-ражения про-центов по заемным средствам		— Организация отражает проценты по заемным средствам на приоб-ретение материально-производственных запасов в со-ставе фактических затрат на приобретение (с использованием счетов 15,16) Организация отражает проценты по заемным средствам в составе расходов			П.6ПБУ5/01 п. 11 ПБУ 10/99 П. 14, 15 ПБУ 15/01 "Учет за-мов и кредитов и затрат по их обслуживанию" от 02.08.01 г. № 60н
	Состав и по-рядок списа-ния дополни-тельных за-трат по зай-мам		Организация такие расходы: Отражается как операционные расходы в периоде их осуществления Предварительно учитывает в составе дебиторской задолженности с последующим равномерным включением в состав операционных расходов в. течение срока погашения обязательств			П. 20 и 19 ПБУ 15/01
	Расходы бу-дущих пе-риодов		Приводится перечень расходов бу- дущих периодов Порядок и сроки их списания				установлен способ рав-номерного списания расходов с течении периода, к которому они относятся
	предстоя-щих расхо-дов и плате-жей		Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей: На оплату отпусков На выплату вознаграждения за выслугу лет По подготовительным работам в связи с сезонным характером ра-бот На ремонт основных средств На гарантийный ремонт и гаран-тийное обслуживание Резервы предстоящих платежей не создаются			П. 72 Положе-ния по ведению бухгалтерского учета и отчетно-сти План счетов № 94н
	Метод учета государст-венной по-мощи		Осуществляется одним из методов: Начисления - "кассовым" (по мере фактиче-ского получения)			П. 7 ПБУ 12/2000 "Учет государственной помощи" от 16.10.2000 г. № 92н
	Единица учета фи-нансовых вложений		Определяется организацией само-стоятельно, и может быть: серия, партия и т.п.			П. 5 ПБУ 19/02 "Учет финансо-вых вложений" от 10.12.02 г. №12бн

Преимущество предлагаемого документа состоит в том, что, во-первых, в нем дается подробное описание системы учета цикла операций; во-вторых, он может быть использован для оценки тестирования учетных циклов на соответствие организации учета требованиям нормативных документов.

Характеристика элементов учетной политики с позиций ее соответствия требованиям нормативных документов дает оценку системы бухгалтерского учета, определяет основные направления и процедуры детальных тестов отдельных операций и объектов.

Аудит операций производственного цикла на основе предложенной методики с использованием программы тестирования, программы аудита, форм рабочих и вспомогательных документов, обеспечивают комплексный и системный подход к проверке. Рабочие документы аудита, кроме того, позволяют детализировать области проверки по местам возникновения затрат и калькулирования (аналитические признаки счетов) и по видам (элементам) затрат.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально - технический университет

имени академика З. Алдамжар

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Курсовая работа по дисциплине АУДИТ

ТЕМА: АУДИТ ЗАТРАТ ЦИКЛА ПРОИЗВОДСТВА

Выполнил: Насаратуллина Арина Радиковна

2 курса специальности

Учет и аудит, СПО

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

старший преподаватель

Костанай

Введение

1. Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения, классификация затрат на производство

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

2 Сводный учет и аудит затрат производственного цикла

2.1 Синтетический и аналитический затрат на производство

2.2 Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д.

Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов. 14

Организациям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях. 36

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. 26

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентами, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализа правильности, начисление налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Своевременное оказание консультационной помощи позволяет предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении отчетности.

Процесс производства - основной в хозяйственной деятельности предприятия, а значит учет и аудит затрат на производство - ответственный участок работы бухгалтерии и аудиторской проверки. Поэтому при проверке данного цикла аудитор должен понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки готовой продукции, хранения запасов сырья. Основываясь на такой информации, аудитор определяет, правильно ли разработаны и применяются ли на предприятии политика и процедуры контроля для конкретных хозяйственных операций. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом. 17

1 . Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения и классификация затрат на производство

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;

Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

Предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Принципы порядка учета запасов в системе учета по МСФО регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы» и разделом 12 НСФО.

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости. 29

Расходы по обычным видам деятельности включают:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии);

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы и др.

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении.

В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.9

Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Материалы;

Оплата труда;

Отчисления на страхование;

Износ средств;

Прочие затраты.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок;

Расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

Расходы, связанные с управлением производством;

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

Суммы начисленного социального налога;

Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

Амортизация нематериальных активов;

Прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. 39

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией соответствующего плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. На основе этой информации бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации.

Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Затраты на продукцию являются одним из важных составляющих, от которых зависит прибыль.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж или другая поддающаяся определению деятельность.

1. Затраты на продукт и затраты периода. Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включаются в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

Затраты периода относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли, и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы. 23

2. Прямые и косвенные затраты. По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты вызваны конкретным видом продукции. Их можно легко отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов. К ним относят затраты сырья, материалов, заработную плату производственных рабочих, то ест первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило, к ним относят производственные накладные расходы. Которые нельзя прямо отнести к определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на продукцию на основании специальных ставок.

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и производственные накладные расходы) аккумулируются и показываются в виде отчета о произведенной продукции и отчета о себестоимости реализованной продукции. Эти отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период. Для вычисления себестоимости произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода, увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальник остаток незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства). 31

Себестоимость реализованной продукции показывает те расходы, которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной продукции себестоимость произведенной продукции увеличивается или уменьшается на чистое изменение в запасах готовой продукции (начальный остаток готовой продукции минус конечный остаток готовой продукции).

Под поведением затрат понимают изменение затрат при изменении уровня деятельности. Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат. Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными. Примером переменных затрат могут служить сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы. Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются, когда объем производства снижается. Примером постоянных затрат могут служить амортизация, аренда и страховка активов, административные расходы. Полупостоянные затраты зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему: они растут ступенчато, то есть постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными; для упрощения их считают либо постоянными, либо переменными. 22

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части. Смешанные затраты также называют полупеременными . Для анализа смешанных затрат используется метод наибольших и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Релевантные и нерелевантные затраты и доходы изменяются при принятии решения, в то время как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы. Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут использоваться термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.

Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные затраты - это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.

Альтернативные затраты определяются как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.

Приростные затраты (дифференцированные) - это любые затраты, имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как постоянными, так и переменными затратами. 22

Нормативные затраты - это планируемые затраты на единицу продукта. Их используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов. По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными затратами для выявления отклонений.

Контролируемы и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Цель менеджера - минимизация затрат и оценка на основе планируемых и фактических затрат.

НСФО 2 дает конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость запасов, включающий затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, переработку продукции и так далее.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины, налоги (кроме тех, которые возмещаются впоследствии налоговыми органами), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, включают в себя постоянные и переменные накладные расходы:

- постоянные накладные расходы остаются относительно неизменными и не зависят от объема производства: например, амортизация, затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, производственные и административно-управленческие расходы;

- переменные производственные накладные расходы находятся в прямой зависимости от изменений объема и относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Если затраты на переработку каждого вида продукции не могут быть определены, распределение таких затрат производится на рациональной и последовательной основе, а в случаях, когда побочные продукты несущественны, их стоимость оценивается по цене возможной реализации за вычетом затрат на завершение и продажу. Получившаяся сумма вычитается из стоимости основного продукта.

В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Согласно НСФО 2, субъект должен распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основании величины нормальной загрузки производственных мощностей (нормальная загрузка - это средний объем производства за несколько периодов в обычных условиях с учетом потери мощностей в результате планового технического обслуживания).

Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не измеряются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. 25

Если в процессе производства изготавливается не один продукт, а затраты на производство каждого продукта не могут быть определены отдельно, в этом случае необходимо распределять такие затраты между продуктами на рациональной основе, например на относительной стоимости продаж. В случае если побочные продукты несущественны, их можно измерять по цене возможной продажи с учетом затрат на завершение и продажу, а затем вычесть получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Запасы списываются до возможной чистой цены реализации при соблюдении принципов:

Каждая услуга рассматривается как отдельная статья;

Подобные статьи группируются вместе;

Списание производится постатейно.

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их реализации в том периоде, в котором получен доход. 27

Запасы, распределенные на другие активы в качестве компонентов самостоятельных объектов, признаются в качестве расхода в течение срока полезного использования данного актива. Величина любого списания запасов до возможной чистой цены реализации признается в качестве расхода или убытка в период списания. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Оценки основываются на достоверных данных на момент расчета с соблюдением следующих принципов:

Из себестоимости запасов исключаются (п. 224 раздел 12 НСФО 2):

Затраты на реализацию;

Административные накладные расходы;

Затраты на хранение, если запасы не предусмотрены для дальнейшего производственного процесса;

Сверхнормативные порча материалов, затраты труда, накладные расходы.

Если поставщики услуг имеют запасы, они измеряют их по себестоимости производства. Такая себестоимость включает затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг (в том числе контролирующий), а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и затраты на торгующий и общеадминистративный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы периоды в момент их возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включают нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто встречаются включенными в цену услуг. 18

Запасы сельскохозяйственной продукции, полученные от биологических активов, в момент первоначального признания измеряются по справедливой стоимости без учета затрат по сбыту на момент сбора урожая.

При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности необходимо принимать во внимание, что есть определенные риски, связанные с этими активами.

Товары могут устареть, повредиться, у них может истечь срок годности до того момента, пока товар будет реализован. В связи с такого рода событиями могут уменьшаться экономические выгоды компании.

На каждую отчетную дату необходимо производить оценку запасов с целью определения обесценения путем сравнения балансовой стоимости (по каждой статье запасов или группе схожих статей) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.

Повторная оценка продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу производится в каждом последующем периоде.

Если обстоятельств, ранее вызывавших обесценение запасов, больше не существует или становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменения экономических условий, то субъект должен реверсировать сумму обесценения таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости или пересмотренной продажной цены минус затраты на завершение и продажу.

Для выбора экономически оправданного метода учета запасов и учетной политики организация должна определиться с необходимым для себя результатом деятельности (высокой или низкой прибылью). Наиболее простым и доступным методом учета является учет по средневзвешенной оценке запасов. Структура запасов (сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция) является важным фактором при планировании производства. Например, снижение запасов сырья и материалов при росте незавершенного производства может свидетельствовать о спаде производства. В то же время увеличение запасов может говорить об ожидаемом росте производства и увеличении продаж, увеличении объема полученных заказов.

Уровень запасов и дебиторская задолженность, с которой они связаны (за определенный период), по отношению к объему продаж дает возможность установить влияние на них спроса, прибыли и т.д. Увеличение дебиторской задолженности и запасов может быть предвестником проблем. Например, удвоение запасов готовой продукции одновременно с ростом дебиторской задолженности в совокупности с медленным ростом продаж будет свидетельствовать о необходимости изменения политики предприятия в этом направлении. 28

Низкая оборачиваемость товаров может служить индикатором ошибочно выбранной производственной политики.

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

Учетная политика, принятая для оценки запасов, включая формулы расчетов;

Величина запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на реализацию;

Величина любого списания стоимости и восстановление списанной стоимости;

Обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;

Запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

Величина запасов, признанных в качестве расходов.

Прямая заработная плата относится к тем затратам производственного труда, которые можно легко связать с изготовлением продукции. К прямому производственному труду можно отнести труд рабочих на производственной линии, сборочном конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа.Затраты по труду, которые нельзя напрямую соотнести с изготовлением продукции, называются вспомогательным, или косвенным, трудом. Их относят в производственные накладные расходы и затем распределяют по соответствующей ставке на продукцию. В других случаях косвенная заработная плата учитывается как расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере возникновения. К косвенному труду относят заработную плату начальников цехов, бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов. 30

Учет затрат на рабочую силу ведется по следующим направлениям:

Учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы;

Расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам, подлежащих выплате в пенсионный фонд и другие фонды за произведенную работу.

Существует большое количество разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для учета затрат производственного труда. Примером могут служить учетная карточка, в которой учитываются затраты на конкретную работу (заказ), и табель посещаемости, отражающий время, отработанное рабочими.

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ, услуг. В определенных случаях возникают сложности в расчетах сумм затрат на списание при производстве какого-нибудь вида продукции или заказа. В связи с этим бухгалтерии рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых необходимо осуществлять сбор информации по статьям расходов для последующего распределения их между видами продукции, работ, услуг.

Учет и распределение расхода материала

Материалы отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказами МФ РК от 11 марта 2004 г. №117 и от 19 марта 2004 г. №128 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

По видам материально-производственных затрат;

По местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

По заказам (видам продукции, работ, услуг);

По статьям расходов. 43

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Пример. Материал N единица измерения - кг

а) остаток на начало месяца 30 кг по 1000 тенге 3000 тенге

б) приход за отчетный период 500 кг по 1200 тенге 600000 тенге

Итого приход с остатком - 530 кг 630000 тенге

в) средняя себестоимость 1кг - 1188,7 тенге (630000 / 530);

г) израсходовано за отчетный месяц (400 кг 1100 тенге) - 440000 тенге;

д) остаток на конец месяца (130 кг 1100 тенге) - 143000 тенге

2. Метод ФИФО используется при снижении цен на запасы, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. В таблице 1 наглядно представлено распределение расхода материала за март 2008 г.

Таблица 1. Распределение расхода материалов за март 2008 г.

	Наименование	Кредит счетов

			Электродвигатель А Электродвигатель Б Электродвигатель В
Итого счет 8100
			Испытания, опыты
Итого счет 8400
Итого цех 01
			Электродвигатель А
			Электродвигатель Б Электродвигатель В
Итого счет 8100
			Текущий ремонт соору-жений, оборудования
			Испытания, опыты
Итого счет 8400

Пример. Материал N.

А) остаток на начало периода 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

Б) поступило за отчетный месяц

1-я партия 140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

2-я партия 220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

3-я партия 150 кг по 1000 тенге - 150000 тенге

Итого 580 кг 1040000 тенге

В) остаток на конец месяца 130 кг * 1000 тенге = 130000 тенге

Г) отпущено за отчетный месяц 470 кг

В том числе по партиям 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

40 кг по 1000 тенге - 40000 тенге

Итого 470 кг - 930000 тенге

Остаток на конец месяца составит 210000 + 104000 - 930000 = 320000 тенге.

Таким образом, приведенные варианты методов расчета себестоимости израсходованных материалов применимы при:

Сокращенной номенклатуре товарно-материальных запасов;

Отдельном учете поступивших партий;

Обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. 24

В таблице 2 наглядно приведен пример распределения транспортно-заготовительных расходов.

Таблица 2. Пример распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки и утратили полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Сырье и материалы»

К-т сч. 8100 «Основное производство»

На основе документов по сдаче на склад отходов составляются группировочные ведомости списания стоимости отходов с соответствующих заказов, работ, услуг. аудит цикл производство затрата

Эти суммы отражаются в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1310, кредит счета 8100). 7

Расходы будущих периодов образуются в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на специальную литературу, страхованием имущества, выполнением ремонтных работ и пр.

По факту совершения расходов на их сумму дебетуются счет 1620 «Расходы будущих периодов». По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению. В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания. Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции частями. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы расхода сырья и материалов на их производство. 39

Пример. Расходы по освоению производства новой продукции составили 1600000 тенге. План выпуска продукции на предстоящий год - 4000 ед. Норма списания на единицу продукции - 400 тенге (1600000/4000). Выпуск продукции за месяц - 30 ед., списывается 12000 тенге (400*30):

Д-т 8100 «Основное производство»

12000 тенге

К-т 1620 «Расходы будущих периодов»

12000 тенге

Второй способ применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример. В феврале 2008 года проведен ремонт оборудования на 1200000 тенге (Д-т 1620 «Расходы будущих периодов», К-т 3310). В соответствии с решением администрации стоимость ремонта будет списана на себестоимость продукции в течение 6 месяцев. В феврале списана одна шестая часть полугодовой суммы, или 200000 тенге (Д-т 8400, К-т 1620).

Учет потерь производства

В процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к таким расходам относятся потери от брака продукции . По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется в организации до отправки продукции покупателям, внешний брак устанавливается покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый) брак.

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества. Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака. Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных и забракованных деталей или изделий. 14

Потери от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 8010 «Основное производство» по статьям затрат на счет 8048. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

Исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно-заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов;

Определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

Исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной ли плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются. 25

Потери от неисправимого брака. Брак обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 8010 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления от нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.

2 . Сводный учет и аудит затрат производственного цикла ТОО «Пионер-Люкс»

2.1 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». 39

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Для обеспечения работы основного производства в состав предприятия ТОО «Pioneer-Luxs» входят вспомогательные подразделения такие как: мельницы, покрасочная камера, столярный цех. 35

Мельницы . Мельничное оборудование производства России, производительностью 24 тонны зерна в сутки. Выход муки 71%. Время работы 300 суток по 24 часа в сутки. Мельницы расположены по адресу Киевская 21/2. Зерно автотранспортом завозится в завальную яму, откуда с помощью нории подается в бункер-накопитель, размещенный в отопляемом помещении мельницы. Из бункера-накопителя зерно, прогретое до температуры +15 С подается на зерноочистку от органических и неорганических примесей с металлоулавливанием с помощью магнитных аппаратов. Затем зерно увлажняется и проходит процесс отволаживания в течении 10 часов. Подготовленное для помола зерно поступает на размольные линии, состоящие из 3-х размольных систем, выполняемых с помощью вальцовых станков типа Вс-600. Муку по сортам и отруби получают с помощью рассевов типа 3РШ6 и ситовеечных машин типа Л502-0. Мука и отруби затариваются в мешки, взвешиваются на товарных весах, зашиваются ручной мешкозашивочной машиной и на ручной грузовой тележке вывозится в склад муки. Отходы 1 и 2 категорий собираются в мешки, вывозится за пределы мельницы и реализуются населению. Отходы 3 категории вывозится в места, согласованные с санэпиднадзором. Отпуск муки и отрубей потребителем осуществляется автотранспортом.

При работе оборудования выделяется зерновая пыль, которая через систему аспираций подается в циклон 4БЦШ-550. Очистительный воздух выбрасывается в трубу высотой 8м и диаметром 0,5м. Очистка воздуха от мучной пыли осуществляется с помощью рукавного фильтра.

Покрасочный участок. В покрасочном цехе производится покраска деревянных деталей и сушка в закрытой камере. Для покраски используется краска МЛ - 21111 - ПМ. В течение года расходуется 200 кг краски и 200 кг растворителя.

Столярный цех . При работе таких станков, как фуговальный, рейсмусовый, фрезерный, циркулярный и долбежный выделяется древесная пыль. Объем древесины 20 м 3 /год. Время работы станков - 600 час/год.

Деятельность организации включает в себя три хозяйственных процесса: заготовления, производства и реализации продукции. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеют правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета. 29

Показатели аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат изготовленной продукции.

Аналитический учет ведется для детализации показателей всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитического учета определяется показателями, необходимыми организации для управления и контроля. Например, для счета раздела 8100 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией в аналитическом учете осуществляется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам подраздела 8200 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами подраздела 8100.

Необходимо учитывать, что услуги, оказываемых вспомогательными производствами, в большей мере используются внутри организации и только часть их может реализоваться сторонним организациям.

Регистрация хозяйственных операций, накопление и группировка информации об этих операциях осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 1

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан». 2

Лица, имеющие доступ к указанным документам, не вправе разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имею права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. В настоящее время, в основном, применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Приведем пример организации аналитического учета регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Аналогичные формы регистров могут применяться и при использовании других видов учета, так как такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера, т.е. используемую в управленческом учете.

Первичные документы, отражающие суммы затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей др.), служат основанием для составления разработочных таблиц распределения расхода материалов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), возвратных отходов, начисленной заработной платы и др. Данные, рассчитанные в разработочных таблицах, отражаются в карточках учета производства. 28

При цеховой структуре управления статьи калькуляции в карточке подразделяются по цехам, например цех № 01, 02, 03 и т.д.

Аналитическая структура производственных счетов включает в себя статьи, позволяющие произвести группировку по критериям, подлежащим контролю:

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Расходы по содержанию управленцев цеха;

Расходы по содержанию зданий, сооружений;

Расходы по охране труда и технике безопасности;

Непроизводительные потери;

Суммирование затрат на производство - информация синтетического характера по обобщению затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его подразделы. Характерной особенностью журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:

1) по экономическим элементам;

2) в разрезе комплексных расходов.

Раздел 3 журнала-ордера № 10 «Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги. 43

2 .2 Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки

Взаимосвязь счетов цикла производства

Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом в цехах, складами и другими производственными помещениями. 17

Знание сущности производственного процесса включает в себя нижеприведенную информацию.

В зависимости от сложности технологического процесса изготовления продукции различают производство простое и сложное. Простым считают такое производство, для которого характерен единый непрерывный процесс добычи и обработки продуктов. Простое производство обычно имеет короткий цикл и не имеет незавершенного производства.

К сложному относят производство, в котором процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз, стадий. Например, текстильное, обувное, машиностроительное, мясное и др. Сложное производство всегда имеет остаток в незавершенном производстве. Промышленные производства в зависимости от роли производства основной продукции делят на основные и вспомогательные.

К основным относятся производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие.

В различных отраслях промышленности номенклатура основных производств бывает различной. Например, к основным производствам относят: на металлообрабатывающем предприятии - линейный, кузнечный, механический, сборный цехи; на металлургическом предприятии - доменный, мартеновский, прокатный и др.

Вспомогательными называют производства, которые обслуживают основное производство и все предприятие в целом. Обслуживание выражается в изготовлении или в ремонте инструментов, ремонте оборудования, зданий и т.п.

К числу вспомогательных производств относятся: инструментальный, ремонтно-механический, ремонтно-строительный цехи, электростанция, парокотельная, компрессорная станция, автотранспорт и т.д.

Часть продукции вспомогательных производств может быть реализована на сторону.

Система счетов бухгалтерского учета, относящиеся к циклу производства, и взаимосвязей между ними приведена на рисунке 1 (приложение 12). Стрелками указаны направления проверки. 7

Приведенная взаимосвязь показывает состав затрат, отнесение на затратные счета и их закрытие. Так, в частности, отпуск в производство сырья, материалов, расходы на оплату труда, начисление резервов на оплату отпусков, отчисления от оплаты труда по социальному налогу, списание накладных расходов отнесены на счета основного производства и часть расходов - на счета расходов периода. В конце отчетного периода счета основного производства относятся на себестоимость готовой продукции, а расходы периода закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль» (итоговый убыток).

Аналитическая процедура и проверки по существу цикла производства

Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок по существу. Аудитор анализирует то, что ему уже известно о предприятии, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривает подготовленные клиентом описания политики и процедур контроля, изучает документы и отчетность. 15

...

Подобные документы

Сущность затрат и их классификация по статьям калькуляции. Документальное оформление учета. Организация синтетического и аналитического учета затрат. Классификация расходов по экономическим элементам. Совершенствование учета затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 22.01.2015

Теоретические аспекты учета и анализа производства продукции. Этапы производственного цикла и их особенности в различных отраслях экономики. Характеристика первичного учета производства продукции; синтетического и аналитического учета готовой продукции.

дипломная работа , добавлен 16.04.2010

Понятие условного объема производства. Калькулирование затрат и система производственного учета. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли. Последовательность учета при попроцессном калькулировании. Суть бюджетирования и виды бюджетов.

курсовая работа , добавлен 17.01.2013

Экономическое содержание, объекты учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции в животноводстве. Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета. Калькуляция живой массы животных на выращивании и откорме.

курсовая работа , добавлен 21.02.2011

Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014

Сущность и задачи учета затрат на производство. Понятие сводного учета затрат на производство. Управление себестоимостью продукции организаций. Способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства. Бесполуфабрикатный метод учета затрат.

курсовая работа , добавлен 24.04.2013

Анализ методов учета затрат на производство. Характеристика аналитического и синтетических счетов. Финансово-хозяйственные операции по отражению учета затрат на производство. Цифровой пример учета затрат на производство, образцы применяемых документов.

курсовая работа , добавлен 23.10.2012

Цели и задачи управленческого учета. Принципы организации учета затрат на производство на предприятиях АПК. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Значение и порядок закрытия операционных счетов. Закрытие счетов вспомогательного производства.

курсовая работа , добавлен 19.12.2011

Нормативная документация аудита учета затрат на производство. Аудит классификации и правильности учета затрат. Используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля. Расчет фактической производственной себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 05.11.2014

Классификация и задачи учета затрат на производство, нормативные документы, регулирующие их состав. Система бухгалтерских счетов, общая характеристика регистров аналитического и синтетического учета производственных затрат на исследуемом предприятии.